Modificările aduse de OUG nr. 226/2020 privind unele măsuri fiscal bugetare

Consultanță juridică generală, Litigii fiscale

18 ianuarie, 2021

În 31.12.2020, Guvernul României a adoptat OUG nr. 226/2020 privind unele măsuri fiscal – bugetare și pentru modificarea și completarea unor acte normative și prorogarea unor termene.

În acest act normativ sunt incluse o serie de modificări, completări, prorogări de termene care vizează în principal cheltuieli efectuate din bugetul public, în contextul pandemic actual.

*Măsurile privind indemnizațiile personalului plătit din fonduri publice***

O primă modificare care prezintă interes o reprezintă menținerea indemnizațiilor la același nivel cu cel ce se acorda pentru luna decembrie 2020, derogând prin aceasta de la prevederile conform căror personalul plătit don fonduri publice va beneficia în perioada 2019-2022 de o creștere a indemnizației în valoarea de ¼ din diferența dintre salariul prevăzute pentru anul 2022 și cel din luna decembrie 2018.

O lămurire care se impune în acest sens o reprezintă faptul că măsura menținerii indemnizațiilor la valoarea din decembrie 2020 în contextul creșterii salariului minim brut garantat semnifică totodată că acestea nu vor fi indexate raportat la valoarea salariului minim actualizat.

Fac obiectul acestei reglementări și sporurile, indemnizațiile, compensațiile, primele precum și celelalte elemente ale sistemului de salarizare, care se vor menține cel mult la nivelul cuantumului avut în decembrie 2020, ceea ce înseamnă că există inclusiv posibilitatea scăderii acestora.
De asemenea, în ceea ce privește indemnizațiile demnitarilor publici, acestea nu vor mai fi stabilite pe baza salariului minim brut pe țară garantat, ci vor fi menținute la nivelul avut în luna decembrie 2020.
Valoarea indemnizației de hrană, aceasta nu se modifica odată cu modificarea salariului minim, ci va rămâne la valoarea avută în luna decembrie 2020. În ceea ce privește drepturile de hrană ale personalului din cadrul instituțiilor publice de apărare, ordine publică și securitate națională, aceasta vor fi actualizate la nivelul lunii ianuarie 2019.

Măsurile referitoare la acordarea unor beneficii pecuniare

O primă astfel de reglementare vizează indemnizația de vacanță, care, în forma inițială a Legii nr. 153/2017, ar fi trebuit acordată începând cu data de 1 decembrie 2018, va intra în vigoare numai începând cu 1 ianuarie 2022, fiind astfel amânată acordarea ei.
De asemenea, în ceea ce privește indemnizația de merit acordată pentru realizări deosebite și pentru recompensarea unei activități de notorietate în domeniul culturii, științei și sportului, aceasta va fi menținută la nivelul avut în luna decembrie 2020, respectiv suma de 6.240 lei, nefiind actualizată cu noul cuantum al salariului minim.
Acordarea sumei de 500 pentru educația permanentă a fiecărui nou-născut, prevăzută inițial pentru a intra în vigoare începând cu anul 2013, se va proroga până la data de 31 decembrie 2021. Din aceiași dată vor fi acordate și cupoanele sociale cu scop educațional, prevăzute de legislația în domeniul asistenței sociale, și stabilite în funcție de veniturile familiei.
Totodată este modificată și data de la care va fi acordat venitul de incluziune acordat familiilor și persoanelor singure aflate în situație de dificultate, în scopul prevenirii și combaterii sărăciei și riscului de excluziune socială, fiind prelungită până la data de 1 aprilie 2022.
Începând cu data de 1 ianuarie 2021, acordarea indemnizației pentru limită de vârstă pentru primar, viceprimar, președintele consiliului județean și vicepreședintele consiliului județean, așa numitele „pensii speciale” ale aleșilor locali, se suspendă.
Raportat la personalul din domeniul sănătății, cadrele didactice care desfășoară activitate integrată, acordarea indemnizației lunară în cuantum de 50% din salariul de bază al funcției de medic, medic stomatolog sau farmacist se va acorda numai începând cu data de 1 februarie 2022, iar nu 1 februarie 2021, așa cum prevederea variantă anterioară modificării.
În ceea ce privește bugetul Comitetului Olimpic și Sportiv Român, excedentul bugetar va fi raportat în anul următor cu aceiași destinație, iar nu regularizat la sfârșitul anului.

Măsurile privitoare la pensiile de serviciu

Conform OUG nr. 226/2020, pensiile de serviciu pentru următoarele categorii de pensionari nu vor fi actualizate cu rata medie anuală a inflației:

personalul aeronautic civil navigant profesionist din aviația civilă;
personalul auxiliar de specialitate al instanțelor judecătorești şi al parchetelor de pe lângă acestea şi personalul care funcționează în Institutul Naţional de Expertize Criminalistice;
funcționarii publici parlamentari;
membrii Corpului diplomatic şi consular al României;
membrii Curții de Conturi;
deputații şi senatorii.

De observat este că această măsură se aplică numai personalului auxiliar al instanțelor judecătorești și al parchetelor, magistrații fiind excluși din domeniul de aplicare al acesteia, ordonanța putând având caracter discriminatoriu din această perspectivă. Această alegere a legiuitorului ar putea fi un efect al jurisprudenței constante a Curții Constituționale referitoare la pensiile magistraților.

Acordarea voucherelor de vacanță și a biletelor de valoare

Biletele de valoare, respectiv tichetele de masă, tichetele cadou, tichetele de creșă, și tichetele culturale, vor fi acordate începând cu data de 1 ianuarie 2022, iar nu 1 ianuarie 2021, așa cum era prevăzut anterior modificării.
Cu toate că perioada de acordare a voucherelor de vacanță a fost prevăzută inițial până în data de 31 decembrie 2020, aceasta a fost prelungită până la data de 31 decembrie 2021, în vederea stimulării turismului pe plan intern și a sprijinirii industriei ospitalității.
Perioada de valabilitate a voucherelor emise în perioada martie 2019 – decembrie 2019 și ianuarie 2020 – noiembrie 2020 este prelungită până în data de 31 decembrie 2021.
Voucherele de vacanță se vor emite exclusiv pe suport electronic.
Personalul militar, polițiștii, funcționarii publici cu statut special din sistemul administrației penitenciare și personalul civil din instituțiile publice de apărare, ordine publică și securitate națională beneficiază în anul 2021 de decontarea serviciilor turistice prestate de orice structură de primire turistică, în limita a 1.450 de lei. Aceștia beneficiază de decontarea serviciilor prestate și în cursul anului 2020, în limita valorică a diferenței dintre limita prevăzută pentru anul 2020 și cuantumul efectiv decontat în această perioadă.

Punctul de amendă

Punctul de amendă nu va fi actualizat cu cuantumul salariului minim, fiind menținut la valoarea de 145 lei.

Scutiri de TVA

În raport de sectorul HoReCa respectiv a persoanelor impozabile care se încadrează pe dispoziţiile Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific al unor activităţi, noua reglementare vine cu scutirea de la impozit pentru 90 de zile începând cu 01.01.2021.

Ca modalitate de calcul, impozitul aferent anului 2021 se va calcula prin împărţirea impozitului specific anual la 365 de zile calendaristice şi înmulțirea valorii rezultate cu diferenţa dintre numărul de 365 de zile calendaristice şi numărul de 90 de zile calendaristice.

Prin ordonanţă se stabilesc de asemenea scutiri de TVA cu drept de deducere pentru livrările de dispozitive medicale pentru diagnosticul in vitro al COVID-19, de vaccinuri împotriva COVID-19.

În raport de dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro, scutirea operează doar pentru acelea care sunt în conformitate cu cerinţele aplicabile prevăzute în Directiva 98/79/CE a Parlamentului European şi a Consiliului din 27 octombrie 1998 privind dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 331 din 7 decembrie 1998, sau în Regulamentul (UE) 2017/746 al Parlamentului European şi al Consiliului din 5 aprilie 2017 privind dispozitivele medicale pentru diagnostic in vitro şi de abrogare a Directivei 98/79/CE şi a Deciziei 2010/227/UE a Comisiei, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 117 din 5 mai 2017, şi în alte acte aplicabile din legislaţia Uniunii.

În egală măsură, scutirea de TVA operează doar pentru livrarea vaccinurilor împotriva COVID-19 autorizate de Comisia Europeană sau de statele membre ale Uniunii Europene.

Nu în ultimul rând, norma scuteşte expres de TVA achiziţiile intracomunitare de Remdesivir, efectuate până la data de 31 decembrie 2022, în baza contractului-cadru semnat pe 7 octombrie 2020 de Comisia Europeană cu societatea farmaceutică Gilead pentru medicamentului cu denumirea comercială a Remdesivir.

De menţionat este că toate aceste scutiri de TVA operează individual faţă de scutirile de interes general reglementate la art. 292 din Codul Fiscal[1].

În materia plăţii TVA la organul vamal pentru importul de bunuri

Raportat la Codul Fiscal, OUG nr. 226/2020 aduce o modificare în materia excepţiilor de la regula plăţii TVA pentru importul de bunuri (cu excepţia importurilor scutite de taxă) la organul vamal.

Astfel, nu se va mai face plata efectivă a TVA la organul vamal pentru importurile de masă lemnoasă şi materiale lemnoase, de cereale şi plante tehnice, inclusiv seminţe oleaginoase şi sfeclă de zahăr, care nu sunt în principiu destinate ca atare consumatorilor finali, importurile de telefoane mobile, şi anume dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea în conexiune cu o reţea autorizată şi care funcţionează pe anumite frecvenţe, fie că au sau nu vreo altă utilizare, furnizările de dispozitive cu circuite integrate, cum ar fi microprocesoare şi unităţi centrale de procesare, înainte de integrarea lor în produse destinate utilizatorului final şi furnizările de console de jocuri, tablete PC şi laptopuri, în măsura în care persoanele impozabile sunt înregistrate în scopuri de TVA.

Raportat la obligaţia de dotare a automatelor cu aparate de marcat electronice fiscale

OUG nr. 226/2020 vine cu stabilirea în sarcina operatorilor economici care efectuează livrări de bunuri sau prestări de servicii prin intermediul automatelor comerciale ce funcţionează pe bază de plăţi cu cardul sau prin acceptatoare de bancnote sau monede, a obligaţiei de a dota automatele comerciale cu aparatele de marcat electronice fiscale conform OG nr. 28/1999. Termenul stabilit este până la 31.12.2021.

De asemenea, prin OUG nr. 226/2020 s-a dispus din nou suspendarea până la 31.03.2021 a dispoziţiilor ce permiteau sancţionarea contravenţiei constând în nerespectarea de către utilizatorii aparatelor de marcat electronice fiscale a obligaţiei de a asigura conectarea la distanţă a aparatelor de marcat electronice fiscale, în vederea transmiterii de date fiscale către ANAF, faptă sancţionată cu amendă de la 8.000 lei la 10.000 lei.

Regimul juridic al indemnizaţiilor şi beneficiilor acordate pe perioada stării de urgenţă şi a stării de alertă.

Noua reglementare stabileşte regimul juridic al indemnizaţiilor acordate pe perioada stării de urgenţă în baza OUG nr. 30/2020 respectiv persoanelor care au încheiat un contract individual de muncă, avocaţilor, persoanelor prevăzute la art. 671 alin. (1) lit. a)-c) din Legea educaţiei fizice şi sportului nr. 69/2000 şi persoanelor fizice care obţin venituri exclusiv din drepturile de autor şi drepturile conexe, afectate de situaţia noului Coronavirus.

Potrivit OUG nr. 226/2020 indemnizaţiile acordate nu constituie venituri din desfăşurarea activităţii. Astfel, calculul impozitului pe venit şi al contribuţiilor sociale obligatorii se efectuează separat faţă de veniturile realizate din desfăşurarea activităţii. Totodată, sumele de bani acordate cu titlu de indemnizaţie nu se iau în calcul la stabilirea plafoanelor privind calcului CAS, CASS şi a plafonului privind determinarea venitului în sistem real. De asemenea, în raport de obligaţiile fiscale aferente acestor venituri nu se acordă bonificațiile prevăzute pentru plata impozitului pe venit, CAS şi CASS.

În această situaţie, persoanele care au beneficiat de această indemnizaţie şi care sunt asigurate în sisteme proprii de pensii, care nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii potrivit legii, datorează contribuţia de asigurări sociale pentru indemnizaţiile respective la sistemul propriu de pensii, conform dispoziţiilor C.fisc.

Lămuriri importante sunt aduse şi în privinţa indemnizaţiilor acordate în baza art. 3 din OUG nr. 132/2020 respectiv indemnizaţiile de 41,5% din câştigul salarial mediu brut pe anul 2020 acordate profesioniştilor şi angajaţilor cu convenţie individuală de muncă, în situaţia reducerii activităţii din cauza situaţiei generate de noul Coronavirus.

Astfel, calculul obligaţiilor fiscale aferente indemnizaţiilor se va face de către persoanele fizice în mod direct, în următoarele procente: CASS 10%, CASS 25% şi impozit pe venit de 10%.

OUG vine să stabilească faptul că în raport de indemnizaţiile acordate în baza art. 1 şi 3 din OUG nr. 132/2020 ori pentru zilele libere acordate părinţilor în baza OUG nr. 147/2020, nu se vor aplica:
- Scutirile generale la impozitul pe venit stabilite de art. 60 C.fisc.
- Reducerile şi scutirile în materia contribuţiilor acordate persoanelor ce activează în domeniul constructorilor

Atât persoanele fizice care au beneficiat de indemnizaţiile acordate în baza OUG nr. 30/2020, cât şi a celor acordate conform OUG nr. 132/2020, nu pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând până la 3,5% din impozitul pe venit datorat aferent indemnizaţiilor respective, pentru susţinerea entităţilor nonprofit/unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.

Această interdicţie este reglementată şi cu privire la persoanele fizice beneficiare ale indemnizaţiilor suportate din bugetul asigurărilor pentru şomaj sau decontate din Fondul de garantare pentru plata creanţelor salariale, după caz, acordate potrivit art. 1 din OUG 132/2020, în baza art. 3 din OUG 147/2020 sau au fost beneficiari ai unor zile libere acordate părinţilor pentru supravegherea copiilor.

Toate interdicţiile vor opera ca regulă asupra veniturilor obţinute începând 1 ianuarie 2021. Prin excepţie, în cazul persoanelor care au beneficiat de indemnizaţii, care nu au o convenţie individuală de muncă încheiată, interdicţiile se aplică începând cu obligaţiile fiscale ce au termen de declarare şi plată în 2021.

Facilităţi în raport de obligaţiile bugetare

În primul rând, noua reglementare vine să lămurească situaţia creanţelor pentru care s-a împlinit scadenţa până la 31.03.2020 în ipoteza în care la acea dată nu exista un tabel de creanţe ori un program de plată al acestora. Astfel, se stabileşte că anularea obligaţiilor accesorii se va raporta la creanţele principale scadente inclusiv până la 31.03.2020 chiar dacă la acel moment nu exista un tabel de creanţe sau un program de plată.

De asemenea, fost prelungit până la 31.03.2021 ca dată până la care a încetat valabilitatea înlesnirii la plată sau suspendarea executării actului administrativ. Prin urmare, dacă până la 31.03.2021 suspendarea actului administrativ ori înlesnirea la plată încetează, creanţa este eligibilă conform OUG nr. 96/2020 pentru anularea obligaţiilor fiscale.

În forma iniţială a reglementării, orice decizie pentru regularizare a obligaţiilor vamale suplimentare era asimilată unei veritabile decizii de impunere cu consecinţele aferente. OUG nr. 226/2020 stabileşte ca element de noutate ca atunci când regularizarea se va face la cererea contribuabilului în scopul corectării obligaţiilor vamale, decizia va avea caracterul unei declaraţii rectificative.

De asemenea a fost prelungit până la 31.03.2021 termenul până la care poate fi depusă cererea de anulare a accesoriilor.

Dacă iniţial obligaţiile accesorii amânate la plată nu se stingeau până la data soluţionării cererii de anulare a accesoriilor respectiv până la data de 15.12.2020 în cazul în care debitorul nu depunea cerere de anulare a accesoriilor, în prezent acest termen a fost prelungit până la 31.03.2021.

Acelaşi termen este prevăzut ca dată la care îşi pierde valabilitatea cererea de amânare la plată, în măsura în care debitorul nu depune cerere de anulare a accesoriilor.

Raportat la măsurile de executare silită prin poprire instituite de organul fiscal central OUG nr. 226/2020 prelungeşte din nou termenele avute în vedere la posibilitatea achitării debitelor din sumele indisponibilizate.

Astfel, debitorii care au depus notificările adresate organului fiscal până la 31.03.2021 inclusiv şi cu privire la care de către organul de executare fiscală a instituit măsura popririi până la data de 31.03.2021 asupra disponibilităţilor băneşti, pot efectua plata sumelor înscrise în adresele de înfiinţare a popririi din sumele indisponibilizate. Cu toate acestea, obligaţiile de plată care fac obiectul amânării la plată în vederea anulării lor, exced aplicării acestei dispoziţii.

În egală măsură, au fost prelungite termenele până la care persoanele care beneficiază de eşalonare la plată pot solicita anularea dobânzilor, penalităţilor şi tuturor accesoriilor, până la 31.03.2021.

În egală măsură noua reglementare stabileşte că pot beneficia de anularea obligaţiilor bugetare accesorii şi debitorii care au cereri de rambursare în curs de soluţionare la 31.03.2021, respinse sau admise parţial după această dată. Aceştia pot beneficia de anularea accesoriilor doar dacă achită obligaţiile bugetare de care depinde anularea şi care nu au fost stinse prin compensare cu sumele individualizate în cererea de rambursare, în termen de 30 de zile de la data comunicării deciziei prin care se respinge rambursarea.

În cursul anului 2020 a fost reglementată posibilitatea eşalonării la plată a obligaţiilor fiscale principale administrate de organul fiscal central şi accesoriile acestora. Eşalonarea era posibilă doar dacă scadenţa ori termenul de plată al acestor obligaţii s-a împlinit după data declarării stării de urgenţă şi nu au fost stinse până la data eliberării certificatului de atestare fiscală. Eșalonarea la plată opera pe o perioadă de cel mult 12 luni. Dacă iniţial termenul de depunere a cererii era până la 15.12.2020, acesta a fost prelungit prin noua reglementare până la 31.03.2021.

Raportat la restructurarea datoriilor bugetare, OUG nr. 226/2020 prelungeşte această posibilitate pentru evitarea deschiderii procedurii insolvenţei persoanelor fizice. Astfel, dacă iniţial pentru a beneficia de procedura restructurării erau eligibile obligaţiile bugetare restante până la 31.07.2020, termenul de scadenţă nou stabilit este 31.12.2020. Din categoria obligaţiilor eligibile fac parte obligaţiile bugetare principale şi accesorii stabilite de ANAF sau de către alte organe ale statului, precum şi amenzile de orice fel.

De asemenea, în raport de persoanele care au depus solicitări de restructurare a obligaţiilor bugetare şi care erau aflate în curs de soluţionare la 31.12.2020, acestea au dreptul de a opta între soluţionarea cererii conform legii în vigoare la data depunerii solicitării şi formularea unei noi cereri către organul fiscal pentru refacerea planului de restructurare cu obligaţiile bugetare restante la 31 decembrie 2020 urmată de depunerea unei noi cereri în termenul legal.

Persoanele care au depus notificarea privind intenţia de a beneficia de anularea accesoriilor aferente obligaţiilor bugetare restante în baza OUG nr. 69/2020, fără a depune şi cererea de anulare a accesoriilor, iar organul fiscal nu a emis decizia de pierdere a valabilităţii amânării la plată a obligaţiilor de plată accesorii în perioada 16 decembrie 2020 şi 31 decembrie 2020, pot depune cererea de anulare a accesoriilor până la data de 31 martie 2021 inclusiv.

În cazul în care organul fiscal a emis decizia de pierdere a valabilităţii amânării la plată a obligaţiilor accesorii în perioada 16 decembrie 2020 şi 31 decembrie 2020, persoanele pot depune o nouă notificare şi, respectiv, cerere potrivit OG nr. 69/2020.

Persoanele care au depus si notificarea şi cererea de anulare a accesoriilor în perioada 16 decembrie 2020 şi 31 decembrie 2020, însă organul fiscal nu a emis decizia de respingere a cererii de anulare a accesoriilor, îşi pot retrage cererea de anulare a accesoriilor şi pot depune o nouă cerere.

avocat Oana Lup

avocat Anca Szasz

[1] a)spitalizarea, îngrijirile medicale şi operaţiunile strâns legate de acestea, desfăşurate de unităţi autorizate pentru astfel de activităţi, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sănătate rurale sau urbane, dispensare, cabinete şi laboratoare medicale, centre de îngrijire medicală şi de diagnostic, baze de tratament şi recuperare, stații de salvare şi alte unităţi autorizate să desfăşoare astfel de activităţi;

b)prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare efectuată de stomatologi şi de tehnicieni dentari;

c)prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi paramedical, conform prevederilor legale aplicabile în materie;

d)transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule special amenajate în acest scop, de către entităţi autorizate în acest sens;

e)livrările de organe, sânge şi lapte, de provenienţă umană;

i)prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns legate de asistenţă şi/sau protecţia socială, efectuate de instituţiile publice sau de alte entităţi recunoscute ca având caracter social, inclusiv cele livrate de căminele de bătrâni;

j)prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri strâns legate de protecţia copiilor şi a tinerilor, efectuate de instituţiile publice sau de alte entităţi recunoscute ca având caracter social;

n)prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri efectuate de persoane ale căror operaţiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) şi i)-m), cu ocazia manifestărilor destinate să le aducă sprijin financiar şi organizate în profitul lor exclusiv, cu condiţia ca aceste scutiri să nu producă distorsiuni concurențiale;

q)prestările de servicii efectuate de către grupuri independente de persoane, ale căror operaţiuni sunt scutite sau nu intră în sfera de aplicare a taxei, grupuri create în scopul prestării către membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activităţilor acestora, în cazul în care aceste grupuri solicită membrilor lor numai rambursarea cotei-părţi de cheltuieli comune, în limitele şi în condiţiile stabilite prin normele metodologice şi în condiţiile în care această scutire nu este de natură a produce distorsiuni concurențiale;